对当前行政事业单位会计集中核算存在问题的认识及建议

　　易淑莲

　　（湖北省黄石市散装水泥办公室　湖北　黄石　435000）

　　[摘　要]本文论述了会计集中核算存在的真实性、套取现金、账实不符和小金库等问题以及解决这些问题的具体措施。

　　[关键词]会计集中核算；问题；建议

　　[中图分类号]　F231　　　　[文献标识码]　A　　　　[文章编号]　1008-7424（2006）04-0109-02

　　一、实行会计集中核算的意义

　　会计核算中心是以统一核算为手段、集中资金为基础、加强财政资金收支管理为目标的一种模式，是公共财政建设的要求，是国库集中收付的基础和重要的组成部分，是财政支出管理的一项深层次的重大改革。实行会计集中核算就是为了加强财政资金收支的管理和监督力度，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效率，为构筑公共财政框架、实现国库集中收集制度奠定基础，建立公开、高效、廉洁、务实的行政管理运行机制。它的建立对提高财政理财能力和会计工作效率，规范会计行为，加强会计监督和廉政建设都有十分重要的意义。

　　二、目前会计集中核算存在的弊端和易于产生的问题

　　1、原始凭证经济事项内容的真实性问题。会计集中核算管理体制下，原始票据经过逐级审核后，进入核算中心财务账内，从票面本身看，其合法、合规性方面已通过必要监督，符合国家财务管理要求，而对这些票据所反映的经济事项内容的真实和客观性，却缺少有效监督。个别单位虚开票据，套取现金。

　　行政事业单位财务统一纳入核算中心后，账簿和凭证的管理都规范了，账内违规和作假现象没有了，而虚假票据现象、“账外账”现象却明显增多了，原始票据的真实性值得关注。

　　2、借用账户套取现金问题。会计核算中心严格执行国家现金管理条理，控制现金使用，对同城大额付款一般都签发支票，但是，直接使用支票的是各单位业务员或报账员，他们只要改变支票用途，便可套取现金。一是以购物名义借用支票，实际却找关系单位开假发票而不去购物，用假发票和支票存根报账，再借用账户把套出的支票换成现金；二是单位报账员常以转账形式借款挂在其他应付款———报账员个人名下，有的累计金额较大，也容易形成两层皮现象，即在支票存根上写的单位与实际收款单位不一致，借用支票的用途与实际用途不一致，资金去向混乱。

　　用转账结算方式支付费用的业务检查时很容易漏掉，在目前由核算中心对各单位支出严格控制的情况下，这种支票结算中的套现问题、支票和支票存根不一致问题却时有发生，必须引起会计和检查人员关注。

　　3、单位财产账实不符问题。行政事业单位财务纳入核算中心管理后，财产与账簿相分离，核算中心只管账簿不管实物，致使个别单位财产物资增减情况无法掌握，从而导致个别单位固定资产未按程序处置，财产及收益存在流失现象。有单位私自处理固定资产收入不入账，有单位财产亏空严重，出现严重的有账无物现象。

　　4、“小金库”问题。行政事业单位财务纳入核算中心管理以后，个别单位为摆脱核算中心监控，设法保留一部分账外资金，形成“小金库”。财务账交给核算中心管理，各种有关财务的检查都由核算中心承担“，小金库”整体转入地下，检查人员与核算中心会计一样，看到的只是账面死数，隐蔽性极大。

　　目前，“小金库”的资金来源也有新的变化：用假票据从核算中心套出现金入“小金库”进行二次分配；处理或出租财产的收入不报账；收费单位少报收入票据，部分收入不交账；私设乱收费项目不交核算中心管理。

　　“小金库”顽症在会计集中核算以后不但没有解决，反而更为严重、隐蔽，直接影响财政体制改革，是关系会计集中核算能否顺利进行的严峻问题。

　　三、目前行政事业单位会计集中核算存在问题的原因

　　一是思想认识问题。实行这一制度后，有关单位和部门没有对此认识到位。会计部门认为集中核算是凭票做账，机械式操作，对核算单位资金运行、支出结构不需要分析和调整；而有关单位则认为集中核算形式是“政府集权、中心管账，单位用钱，无需理财”。二是实际管理过程中的问题：其一是财力与事务脱节。现行行政事业单位开支标准与具体复杂的实际支出有较大差距，如何做到既坚持规章制度达到节约经费、提高资金使用效益的目的，又能实事求是地处理好实际开支和报销的关系，保证单位开展正常业务活动的需要，是一个两难的选择。在实际工作中要把握好执行制度与实际支出关系的尺度很难。其二是与财政部门关系定位不明。会计核算中心行使代理职能，与单位之间的关系是一种代理关系。因此，搞好对各项预算单位的服务是其首要职责。如何通过优质高效服务赢得单位信任，寓监督于服务之中，落实监督职能，摆正两者关系，值得研究和深思。其三是缺乏监督。核算中心由于其职能的局限性及对核算单位内部业务活动等信息掌握不全，导致监督不力或无法行使监督。其四是集中核算与部门分散的矛盾。由于部门分散，各单位的报账员只管跑腿报账，而不能行使单位预算经费管理、固定资产管理、财务收支活动的分析等职能，更不用说利用会计信息为领导提供决策依据等财务管理工作。最直观的便是单位内部会计监督、内部控制制度无人管理和执行，造成账务混乱、资金使用效率低下，甚至财产物资流失。

　　四、完善会计集中核算的具体措施

　　1、正确处理单位财务管理与会计集中核算的关系，现阶段会计集中核算工作依据的是财务管理与会计核算、监督相分离的原则。但分离不能造成脱节，实施会计集中核算后，会计核算中心行使的只是日常会计核算和监督职能，单位财务会计人员原有的筹集资金、正确执行财政部门批准的经费预算和财务计划、管理本单位的财产物资、制定本单位具体财务管理办法，参与制定单位业务活动计划等职能不变，从客观上讲，实行会计集中核算后，注销了单位的银行账户，会计核算和监督的职能从原单位分离出来交由会计核算中心异地统一行使，容易造成财务管理与会计核算、监督的脱节，为正确处理两者关系，在目前会计核算中心职能未做大的情况下，要求单位财务人员在单位负责人领导下，除做好本单位的报账工作外，还要继续搞好经费预算管理、固定资产管理，做好财务收支活动的分析和总结，根据会计核算为领导提供决策依据等财务管理工作，同时核算中心要注重同各单位之间的联系，加强对账与盘点工作，切实做到账账相符，账实相符，随着部门预算、国库集中收付等各项财政政策的出台，各单位财务管理工作需要进出境一步加强，从这种意义上讲，实施会计集中核算后，单位财务人员肩上的担子不是轻了而是更重要了，有些部门和人员认为实行会计集中核算后单位的财务工作全部交到核算中心了，财务人员没有用武之地了，这种认识是错误的，否则，将导致单位财务人员锐减、财务职能弱化，如不及时予以纠正，将不利于单位加强对经费的管理，不利于各部门工作的正常开展，不利于保护国有资产的安全与完整。

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