、九职、九正、九事、邦中之版、土地之图,以周知入出百物”,凡职掌税敛者皆向司书受税敛之数,税敛已毕,职掌税敛者又向司书书面报告税敛结果,以备日后勾考。
每 “三岁,则大计群吏之治,以知民之财、器械之数,以知田野、夫家、六畜之数,以知山林、川泽之数,以逆群吏之征令’’,即司书职官系统职掌王朝的全部文书档案和会计记录,并据以勾考群吏。
司书所执会计簿书,要定期上报司会进行考核。
司书又是司会职官系统中联系职掌出纳的职内、职岁和职币等职能部门的中枢,使职掌财政收入的职内部门、职掌财政支出的职岁部门与职掌财政结余的职币部门经其沟通联络而成为王朝的完整出纳及核算系统。
依据西周钟鼎文资料,还可知西周政权中与掌管记录职能有关的职官设置情况,如在奴隶主政权或奴隶主贵族家中设约史、书史、史、大史、中史、内史、右史、御史、省史以及作册等职官。
从财计制度来看,周王朝创立了一系列财计核算和管理制度,其中较为著名的有“九府出纳制度”、“交互考核制度”、“九式均节财用”的财政方针,以及会计报告制度等。
上述体制的正常运行,对于周朝国家财政经济的运转起到了至关重要的作用,并为后世诸朝在财计体制建设方面树立了榜样。
总之,周朝的财计体制建设,不仅在内部控制、预算和审计程序方面是当时世界他国所无与伦比的,而且其会计核算、库藏管理等也十分出色。
2.2最早的定式简明会计方法 中国的记账方法,最早于秦代,建立起以“入、出”为会计记录符号的定式简明会计方法。
秦始阜统一中国,建立了我国第一个统一的封建国家。
在我国历史上,秦朝是承先启后、继往开来的一代。
在会计方法方面,货币的统一,度、量、衡的统一,为会计量度采用统一的货币量度和实物量度创造了条件,秦朝开我国实物量度和货币量度(货币承担价值尺度职能)之先河。
同时,由于财政经济的发展、经济法制的逐渐建立以及上计制度的初步发展,会计记录逐渐朝着定式简明会计记帐法的方向发展。
当时帐面记录的排列顺序有两种形式:第一种,经济事项发生时间一会计记录符号一会计对象名称一数额及计量单位;第二种,会计记帐符号一会计对象名称一数额及计量单位一经济业务发生时间。
可见在帐面记录中,开始突出记帐符号,记录内容排列有致。
从秦代起,正式进入到我国“记账方法”的定式简明会计记录时期。
比较固定划一的会计记录格式,取代了文字叙述式的、烦琐不一的会计记录方法。
秦代已初步展现了我国官厅会计所运用的“入出会计记录法”的成年形态。
这时“入、出”作为会计记录符号,已得到普遍使用。
这对会计记录符号在会计记录中居于固定的位置,是这个时期会计记录方法进步的重要标志。
入出记帐法是中国古代官厅会计采用的以“入”、“出”为记帐符号的记帐方法。
入出记帐法产生于周代,发展于秦汉、唐宋诸代,明清之际得以完善。
单式收付记帐法是中国古代民间会计采用的以“收”、“付”为记帐符号的记帐方法。
单式收付记帐法产生于 4周代,发展于秦汉、唐宋诸代,明清之际得以完善。
清代,入出记帐法的命名逐渐为收付记帐法所取代,自此,入出记帐法与收付记帐法融为一体,通称收付记帐法。
人类最初采用的单式会计记录法由繁到简,由粗到精,具有一定规格,成为一种独立的会计记录方法,经历了相当长的历史时期。
在战国时期之前,采用的是文字叙述式的会计记录方法,故单式会计记录法的眉目尚不清晰,还处于粗放烦琐的阶段。
从战国时期起开始进行简化,定式简明的会计记录已初有眉目,但尚未成为人们普遍一致的行为。
到了秦代,定式简明会计记录的眉目进一步清晰,并开始在全国范围内成为比较统一运用的方法。
定式简明会计记录法具有如下特点:其一,直入直出(或直收直付)的单一会计记录法。
每一经济事项的发生,都有其来龙去脉,都存在着相互联系、相互制约的两个方面。
但单式会计记录法仅反映每笔经济事项的一个主要方面,而不同时反映这笔经济事项的另一个方面(在记录者看来,这个方面在这笔经济事项中所处的地位,要次于前一个方面)。
其二,在会计籍书上采取序时流水式的登记方法。
基于单式会计记录法的第一个特点,决定了这种方法必然是按照经济事项发生时间的先后,依次在会计籍书上登记。
其三,会计籍书之间彼此独立,缺乏有机统一的联系。
有简要的、按人的主观意志或经济事物的自然属性分类设置的会计籍书,而无科学的、系统的会计籍书体系。
其四,在会计籍书中所进行的分项核算,系以按部门、单位(或人名)的分项为主,另兼有物名项目的设置。
2.3最早的会计专著 中国最早的会计专著为唐代的《元和国计簿》,由李吉甫撰写,元和二年(公元807年)十二月面世,共十卷。
唐宪宗元和二年(807年),宰相李吉甫撰著《元和国计簿》共十卷,为我国第一部会计专门著作。
李吉甫(公元758—814年),唐宪宗时大臣,字弘宪,赵郡(今河北赵县)人。
元和二年、六年两度入相,是中唐时期比较有识见、有学问的宰相之一。
《元和国计簿》虽已失传。
但从部分史书的零星记载中,还可以看出此书的写作目的与基本内容。
其目的在于反映唐朝的财经状况,为唐王朝的封建统治服务;其内容,包括入口、赋役、财政、税收等方面的统计资料。
该书内容分为三个部分:第一部分根据有关的统计资料,介绍国家预算的来源,说明赋税收入的情况;第二部分按照具体的项目记载 5国家财政收入的实际数额;第三部分以历史资料同现实资料进行对比分析,揭示财政收支中的问题所在及其原因。
以元和同天宝年间相比较,发现元和年间的供税户只有天宝年间供税户的四分之一,而对军兵的负担却比天宝年间增加三分之一,平均每户便要负担1兵的开支,造成支多收少、入不敷出的财政困难。
而冗兵过重、军费浩繁兼之水旱天灾,正是国家财政困难的原因所在。
继《元和国计簿》之后,文宗大和年间(827-835年),韦处厚又撰得《大和国计》20卷,该书深受《元和国计簿》的影响、其结构、内容及方法均似《元和国计簿》,是我国早期的会计著作之一。
上述两书运用有关资料、发现其中问题、并找出原因的做法,为我国的会计分析树立了典范,被后世所效仿。
宋代及其以后出现的《会计录》,便是以此为基础而形成的。
第3章 中国会计历史上最具代表性会计原创评估 会计的记账方法可以说是会计工作的一个基础,从原始计量记录方法到中式单式收付簿记方法,又进展到中式复式收付簿记方法;从不完全的复式收付账法(“三脚账”)到不成熟的复式收付账法(“龙门账”),又进展到较为成熟的复式收付账法,我国簿记方法走过了5000年的历程。
在会计发展史中,簿记发展的历史居于重要和基础的地位,把握簿记的发展历史是了解会计发展的主要线索。
簿记历史是人类会计核算理论和方法孕育、萌芽、形成和完善的发展过程及其结果,以及对簿记发展过程与结果进行的客观记录。
簿记历史全过程可以划分为若干历史时期,通常将其划分为原始计量记录阶段、单式簿记阶段、复式簿记阶段等历史时期。
在中国的簿记历史研究中,还将簿记划分为中外两种簿记类型进行研究。
中外簿记类型研究是对簿记历史划分为中国簿记和外国簿记两种类型,并对两种不同的簿记类型所进行的各自研究。
通常将中国簿记类型称为“中式簿记”,将外国簿记类型通称为“西式簿记”。
中式簿记是经过长期发展而形成的中国固有的传统簿记。
中式簿记一般以现金为记帐主体,
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