有风险的评估常流于形式。
而风险导向审计则将固有风险和控制风险结合考虑,特别是固有风险,通过对企业环境、公司治理结构等方面的评估做出规避、转移、减少、接受和利用的策略,以使审计风险降低至可接受水平。
4.风险导向审计方法有助于合理确定重要性水平。
根据审计风险模型可知,在固有风险和控制风险一定的条件下, 检查风险和期望的审计风险成正比关系。
如果期望的审计风险较低, 那么就必须接受较低的检查风险水平, 以便扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序,收集更多的审计证据。
重要性与审计风险成正向关系。
重要性与审计证据成反比关系,审计风险与审计证据成反比关系, 则重要性与审计风险成正比关系。
重要性与审计风险之间的关系要求审计人员在确定重要性水平时, 不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量,也要考虑可接受的审计风险以提高审计效率。
现代风险导向审计是审计发展的必然趋势。
科学地运用风险导向审计就是指在对企业环境和经营活动进行全面分析的基础上,制定审计策略,运用审计风险模型,积极而有效地采用分析性审计程序,以规避风险,提高审计效率。
风险导向审计模式在具体运用过程中,具有很多与传统审计模式不同的特性,这些特性必将对完善我国审计技术方法起到积极的作用。
三、风险导向审计问题分析 按照国际内部审计师协会的建议,我国于 2002 年 1 月 1 日开始实施的《内部审计实务标准》将企业的内部审计工作推向了风险审计的轨道。
这一系统性的改变,必将使内部审计更好地发挥作用, 以满足企业经营管理的需要。
我国内部审计准则的基本准则和具体准则也充分考虑了这一新动向。
2004 年,我国内部审计协会发布了《内部审计具体准则第 16 号——风险管理审计》的征求意见稿,对内部审计在风险管理中的应用进行了探讨。
2005 年,我国内部审计协会发布第三批内部审计具体准则,将风险管理审计纳入内部审计准则体系中,并要求于 2005 年 5 月 1 日起施行。
从该批准则的发布和实施中,足见我国的内部审计已发展到了风险导向阶段。
由于我国风险导向审计尚处于起步阶段, 无论是理论界还是实务界,均开始对其进行关注和探索,但尚未成熟;企业往往是按照法律法规的要求被动地进行这项工作, 并非出于企业自身考虑主动进行, 而且企业的这种风险管理活动往往只是采取“亡羊补牢”式的风险应对措施,显现出我国风险管理体系尚不完善;单一的内部审计人员结构导致内部审计范围过窄,审计效率低下,且难以实现对企业风险的管理、控制和治理过程,难以进行全面、综合的评价;风险管理缺乏成熟的理论指导,而落后的风险管理方法直接导致企业不能恰当地预测风险、识别风险、评估风险和应对风险,进而影响到企业目标的顺利实现;审计人员对风险管理还不甚了解,缺乏风险管理意识,尚未认识到风险管理的重要性,使审计未能在风险管理中充分发挥作用。
(一)成本与效益配比性差 会计师事务所执行风险导向审计模式后, 普遍增加了审计工作量和审计成本, 但审计收费却没有得到同步增加。
新的审计模式扩大了注册会计师关注的范围, 注册会计师在审计计划阶段和执行控制测试阶段均不同程度上增加了工作量, 审计成本不可避免地有所增加。
但由于现实市场竞争的激烈和行业环境的限制, 实际情况是该部分成本无法转为审计收费的同步增加。
(二)识别和评估重大错报风险的程序流于形式,无法鉴别出风险点 注册会计师在识别和评估重大错报风险的过程中,由于审计人员经验不足和时间紧迫,以及会计师事务所在行业数据库建设、 各种统计数据和分析报告收集方面的欠缺, 导致该评估程序的执行缺乏目的性,存在为了完成审计程序而完成的现象。
(三)识别的重大错报风险无法与实质性程序相联系 由于没有建立一套科学的审计模型和规程, 注册会计师在设计实质性程序时, 很大部分没有确立审计目标与认定的对应关系表, 没有针对评估的认定层次及重大错报风险, 按照既定的审计模型和规程来设计控制测试的性质、 时间和范围, 在设计细节性测试时亦没有考虑样本量及选样方法的有效性。
(四)面对舞弊导致的重大错报风险程序缺乏针对性和有效性 注册会计师在实施评估和识别舞弊导致的重大错报风险程序时,很少有从舞弊的动机和压力、机会和借口入手进行评估,亦没有重点关注最容易发生舞弊的几个方面。
在无法识别舞弊导致的重大错报风险的情况下,更谈不上有应对舞弊导致的重大错报风险的措施。
(五)审计发现的内控弱点可能产生的错报风险没有进行重新评估 在检查过程中,发现有部分事务所在实施控制测试中发现了一些内控弱点的情况下,没有就该内控弱点可能产生的错报风险进行重新评估。
由于这些程序执行的不到位,导致本来需要特别考虑的重大错报风险没有得到充分的关注。
(六)控制测试形式化,导致无法鉴别内控弱点 在实施控制测试过程中,注册会计师大部分没有书面记录针对了解的被审计单位内部控制情况而确定的控制测试审计策略,控制测试程序在识别特征的记录、样本量的选取和测试的方法上均存在一定程度的不完善,未能就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。
四、对策研究 (一)借鉴国际经验,积极开展风险导向审计准则和方法的研究 国际审计与鉴证准则委员会通过修订审计风险模型, 强调从宏观上了解被审计单位及其环境。
国际内部审计协会的《内部审计实务标准》 ,内容较为全面,自始至终都贯穿着风险审计的主导思想,可资借鉴。
因此,在引入风险导向审计之前,会计师事务所的专业标准部或专业技术部首先应对新准则中风险导向准则的内容进行细致、 深入的研究,制订符合准则且操作性强的风险导向审计程序, 开发能正确引导注册会计师执行和判断的风险评估技术和方法。
(二)加强风险导向审计的信息系统建设,逐步建立客户分类服务体系 会计师事务所可考虑建立与客户内外经营环境尤其是与行业相关的信息数据库, 为注册会计师进行被审计单位的风险评估提供及时、 必要的信息, 减少其收集相关信息的时间成本。
同时,风险导向审计中需要实施大量分析性测试程序,事务所可开发便于各种数据加工、分析的软件, 注册会计师可利用软件对数据进行快速检验、核对、 计算和比较, 提高审计效率。
在现代风险导向审计准则下, 对客户的外部环境和内部因素的分析与风险判断需要注册会计师对客户所在行业和性质有充分了解, 行业分类服务越来越成为必要。
随着事务所规模的不断扩大, 加上现代风险导向审计带来更高的专业化要求,事务所应逐步建立客户分类服务体系,通过对客户行业和业务性质的划分, 配备具有相关行业经验及同类项目经验的小组成员,并在事务所层面统一调配人力资源,为现代风险导向审计质量提供有力的保障。
(三)利用客户持续跟踪制度降低风险 在新审计准则实施以前,国内大部分会计师事务所对审计业务的实施往往仅集中在审计报告出具之前的一到三个月,审计业务一结束,即很少继续关注客户及其环境的变化,直到下一次审计业务开始。
在新准则风险导向审计方法下,重大错报风险的评估工作均需在审计期间完成,时间和人员方面的压力通常会影响风险导向审计的质量。
因此,会计师事务所必须在一次审计业务结束后持续跟踪了解客户所在行业和经营形势的变化, 与管理层建立坦诚的日常沟通和联系,及时防范风险。
对特别复杂的审计项目,最好在一次审计业务结束后
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