即开始下一次连续审计的预审,其作用不言而喻。
(四)改进审计人员的专业知识结构,培养审计人员的职业素养,提高职业判断力 现有审计人员专业结构不合理,基本上都是财会专业,在经营管理方面有所欠缺,无法适应现代审计发展的要求。
应结合企业生产技术的特点,增加具备经济学和企业管理学知识的专家以及其他专业人员,包括项目控制专家、风险管理专家、公司治理专家和信息系统专家,以组成有各方面综合能力的审计项目组,逐步改善审计队伍的专业结构,使审计人员的专业结构趋向合理。
在现代风险导向审计程序下,注册会计师不仅应具备足够的会计审计知识,还需具备被审计单位行业状况、法律与监管环境、财务业绩的衡量和评价、经营目标和战略及其相关经营风险和内部控制等方面的知识结构。
因此,必须对员工现有的知识体系进行全面提升和拓展。
(五)加强注册会计师的职业道德教育 风险导向审计准则在很多方面都需要注册会计师的专业判断。
注册会计师除了具备判断所需的专业知识外, 其是否在执业过程中坚持勤勉尽责、 保持合理的职业怀疑态度和应有的关注,对风险导向审计的效果至关重要。
会计师事务所应加强对注册会计师的职业道德教育,要求注册会计师坚持职业道德规范,维护社会公众利益。
(六)会计师事务所应建立审计资料库,尽可能地借助专家的工作 国际“四大”会计师事务所都有较完善的资料库,并聘有很多行业专家。
在了解客户控制环境时,审计人员可以很方便地查找相应的资料,以判断客户经营情况是否合理;在缺乏相关资料的情况下,则较多地利用专家的工作。
而我国会计师事务所目前普遍缺乏资料库,审计人员无法判断企业经营的合理性, 以致于中天勤的审计人员无法判断银广厦的二氧化碳项目的利润情况。
而且,我国准则中虽然规定了利用专家的工作,但审计实务却很少采用。
因此,我国会计师事务所应尽快建立自己的资料库,并在需要时利用专家的工作。
(七)继续推行法律体系的演进与变革,完善准则体系 必须建立起一套完备、 健全的法律规范体系,法令的制度与配合必然更能带动一种新方法的运作和发展,对于风险导向审计也是如此。
因此,完善我国现有的法律制度环境,是推行风险导向审计的必要前提。
五、结语 现代风险导向审计符合现代审计目标多样化的要求,缩小了审计期望差距,突破了会计信息系统的局限,风险导向的思想体现了审计活动目的与手段的统一,制度层面与技术层面的统一。
从西方发达国家审计职业的发展规律看,经济发展要求审计职业同步发展。
审计会促进经济的发展,经济发达的地区,势必对审计业务需求旺盛,因而注册会计师的经济与法律责任随之增加,职业风险加大,客观上有开展风险导向审计的基础。
市场经济和经济全球化趋势使企业的经营环境越来越难以预测,面临的不确定性与多变性大为增加,经营风险相应增大。
市场经济的高度不确定性使人们对审计的期望值不断提高,而风险导向审计正好适应了公众对审计期望值不断提高的要求。
风险导向审计在我国仍处于起步阶段,风险管理又迫切需要内部审计的参与,因此,完善我国内部审计、积极推进内部审计在风险管理中的应用,已成为我国内部审计发展的重要课题。
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