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【摘要】风险导向审计作为一种现代审计模式,已在发达国家的审计实践中得到普遍应用。
中国注册会计师执业准则体系的实施,标志着我国以风险导向审计为基础并顺应国际趋同大势的审计准则体系的确立。
新审计准则体系最重要的变化,就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计。
目前我国一些会计师事务所开始引入风险导向审计理念,探索风险导向审计的应用方法。
风险导向审计模式在具体运用过程中,具有很多与传统审计模式不同的特性,这些特性必将对完善我国审计技术方法起到积极的作用。
本文对风险导向审计问题进行了分析,并提出了相关的建议。
【关键词】风险导向审计;特性;问题;建议 一、问题的提出 一百多年来,虽然审计的根本目标没有发生重大变化, 但审计环境却发生了很大的变化。
注册会计师为了实现审计目标, 一直随着审计环境的变化调整着审计方法。
审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计, 都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整。
现代审计实际上始终是围绕着会计师提高效益与降低风险两方面的考虑来发展的。
早期的审计所面对的公司账务比较简单,会计师还可以负担详细审计的成本。
而随着公司规模的扩张、业务种类的增加、业务性质的日趋复杂,详细审计的时间成本已经变得让会计师无法承担,会计师必须寻找一种在时间成本可以承担的前提下, 能够有效控制风险的审计手段。
面对控制时间成本和控制审计风险这对看似矛盾的要求, 不同的会计师事务所找到了不同的解决方案。
有些会计师事务所通过采用以电脑技术为核心的现代收集手段, 大幅提高审计现场和后期复核效率, 从而保证在审计测试时间不减少的情况下,明显降低审计的总时间成本;有些会计师事务所则提出了围绕重点风险领域加大审计测试, 而对风险较低的领域减少甚至不作测试,从而降低审计时间成本。
这种思路逐步发展,形成了风险控制导向的审计策略。
2007 年 1 月 1 日起已全面施行的《中国注册会计师执业准则》 ,标志着我国以风险导向审计为基础并顺应国际趋同大势的中国审计准则体系的确立。
二、风险导向审计内涵辨析:传统与现代之比较 厦门大学吴水澎教授认为,所谓风险导向审计,是指审计人员在审计过程中自始至终都以企业风险分析评估为导向, 根据量化的分析水平排定审计项目优先次序,依据风险确定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价,进而提出建设性意见和建议,协助企业管理风险,实现企业价值增值的审计活动。
厦门大学薛祖云教授认为,风险导向审计作为在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式, 立足于对审计风险进行系统的分析和评价, 并以此作为出发点,制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划,将风险考虑贯穿于整个审计过程,把审计的指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上。
在实践中,这一模式逐渐为世界各国会计师事务所接受和采用。
由此看来,风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断,评价被审计单位的风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平。
其内在思想是:任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。
或者,通过内部控制测试等方法,确定风险最高的环节与部门,以便重点审计。
而传统风险导向审计主要是通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估,从而确定检查风险,进而确定实质性测试的性质、时间和范围。
但传统风险导向审计由于对固有风险的判断缺乏指引, 因此注册会计师往往简单将其定义为高风险,而将主要精力放在对控制风险的评估上。
由于对审计风险公式的僵化运用,对控制风险的评估往往沦为减少实质性测试的工具。
(一)与传统审计方法相比,现代风险导向审计有助于提高审计质量,更适应全球经济发展形势对审计的要求 在市场经济全球化趋势下, 企业经营环境越来越复杂和多变, 企业管理层舞弊的动机和压力日益增大, 会计准则和制度需要企业进行更多的专业估计和判断, 传统审计方法的效果不断受到质疑和挑战。
在传统风险审计模型下,注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其所处的环境,而仅从内部控制层面上评估风险,很难形成对财务报表以及各类交易、账户余额的合理期望。
同时,由于注册会计师仅关注与内部控制有关的风险评估,很难发现因企业管理层凌驾于内部控制之上导致的内部控制失效, 以及因此引起的重大错报和舞弊行为。
而现代风险导向审计要求注册会计师通过各种角度了解企业内部经营风险及与企业经营密切相关的外部风险因素, 使注册会计师能全面识别和评估重大错报风险, 并据此确定总体审计策略和进一步的审计程序。
而且,风险评估程序中包含了对管理层舞弊动机的分析,能帮助注册会计师合理确定财务报表是否存在重大错弊,尤其是管理层舞弊。
(二)现代风险导向审计能更有效地分配审计资源 注册会计师通过运用新审计风险模型识别和评估重大错报风险,作出相应的审计策略,并将识别和评估后的风险与审计程序紧密地联系起来。
同时,能据此做到有的放矢,将审计资源恰当地集中到重大错报领域,促进审计资源的有效分配和利用,提高审计效率。
现代风险导向审计的产生可以理解为: 审计师需要有一个框架或者模型来帮助其在整个审计过程中对重大错报风险进行主观的评估, 也就是帮助其更有效地控制非抽样风险。
注册会计师的报告可以有效地说明企业管理当局的受托经济责任, 降低会计报表使用人进行决策所面临的信息失真风险。
审计目标是证实财务报表的公允性,同时考虑审计风险,将审计风险降低至可接受水平。
以评价审计风险为导向性目标并指导审计的全过程, 审计风险模式不等于风险导向审计,只有在其运用于审计全过程时,才是风险导向审计。
风险导向审计具有以下特点: 1.风险导向审计提供了一种既能保持审计效果,又能提高审计效率的新思路。
首先,它要求评价客户的控制环境, 并鉴别会计报表的重要组成项目, 考虑会计报表发生重大错报的风险。
然后,在此基础上建立审计目标。
最后,根据审计目标确定拟实施审计程序的性质、时间和范围。
它克服了制度基础审计的明显不足之处——审计资源在低风险和高风险审计领域的分配不当,防止造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足。
2.风险导向审计具有双重披露模式的特点,不仅要确定公允性,还要证实可信性,即被审计单位是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊和错报。
从审计目标看,账项审计模式和制度基础审计的指向均为一元论, 即会计报表是否公允地反映了客户所审计期间的财务状况、经营成果和现金流量。
3.风险导向审计方法有利于审计人员全面认识被审计单位。
审计过程是审计人员不断加深对被审计单位财务管理情况的认识过程。
审计人员通过调查了解、收集证据,从各个角度逐步验证某项认定,最终合理地保证某项认定是否正确,形成审计意见。
审计人员的认识过程是一个逐步深入的过程, 风险审计模型合理地体现了这个过程。
制度基础审计关于控制风险的评估,意在确定内部控制的信赖程度,从而减少实质性测试的工作量, 对固有风险的评估常流于
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